Согласно налоговому кодексу, налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно:
объект налогообложения;
налоговая база;
налоговый период;
налоговая ставка;
порядок исчисления налога;
порядок и сроки уплаты налога.
Налогоплательщики:
- Физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ,
- Физические лица, получающие доходы от источников в РФ и не являющиеся налоговыми резидентами РФ.
Период нахождения в РФ не прерывается на периоды выезда за границу на срок менее 6 месяцев для лечения или обучения.
Налог имеет следующие элементы:
объект налогообложения:
Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:
- доход физ.лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;
- доход физ.лиц от источников в Российской Федерации, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.
налоговая база
Все доходы, полученные как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение, а также доходы в виде материальной выгоды
Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.
Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%,
НБ = ДВД - НВ, где
ДВД - денежное выражение доходов, а
НВ - сумма налоговых вычетов
если НВ > ДВД, то НБ = 0 и разница не переноситься на будущее.
В отношении иных ставок НВ не применяются
Доходы (расходы, принимаемые к вычету в соответствии со статьями 214.1, 214.3, 214.4, 218 - 221 настоящего Кодекса) налогоплательщика, выраженные (номинированные) в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному на дату фактического получения указанных доходов (дату фактического осуществления расходов).
Особенности в отношении определения отдельных налоговых баз определены ст. 211-215 НК РФ.
налоговый период
Календарный год
Налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов в иных доходам, по которым ставки 35%,30%,9% не применимы.
35% в отношении доходов:
- стоимости выигрышей и призов, в части превышающей 4000 рублей;
-суммы экономии на процентах при получении заемных средств в части превышения установленных размеров
-процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте
-в виде платы за использование денежных средств членов "кредитного потребительского кооператива" (пайщиков), а также процентов за использование "сельскохозяйственным кредитным потребительским кооперативом" средств, привлекаемых в форме займов от членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива или ассоциированных членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива, в части превышения определенных размеров
30% в отношении доходов, получаемых нерезидентами РФ, кроме доходов, получаемых
- в виде "дивидендов" от долевого участия в деятельности российских организаций, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 15%;
- от осуществления трудовой деятельности в качестве высококвалифицированного специалиста в соответствии с законом "О правовом положении иностранных граждан в РФ", в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13%.
- от осуществления трудовой деятельности, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13%;
9% в отношении доходов
- от долевого участия, полученных резидентами в виде дивидендов
- виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных до 1 января 2007 года
порядок исчисления налога
Сумма налога = сумма НБ по облагаемым видам доходов * ставку налога
порядок и сроки уплаты налога
1. Налоговыми агентами
2 Отдельными категориями физ лиц
3. Иностранцами (ст. 227.1)
4. В отношении отдельных видов доходов
Кто такие налоговые агенты?
Налоговые агенты - российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также постоянные представительства иностранных организаций в РФ, от которых налогоплательщик получил доходы -, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму НДФЛ.
Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка 13%.
Сумма налога исчисляется отдельно по каждой ставке.
Исчисление суммы налога производится без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм налога.
Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.
Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет денежных средств, выплачиваемых налогоплательщику, при этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты.
При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан не позднее 1 месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога.
Исчисление и уплату налога производят следующие налогоплательщики:
- физические лица, зарегистрированные и осуществляющие
предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, - по
суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности;
- нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты и другие лица, занимающиеся частной практикой, - по суммам доходов, полученных от такой деятельности.
Общая сумма налога = Сумма налога к упл - Сумма налога удерж - Сумма уплач АВ
Налогоплательщики обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию.
Исчисление суммы авансовых платежей производится налоговым органом.
- за январь - июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере 1/2 годовой суммы авансовых платежей
- за июль - сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в размере 1/4 годовой суммы авансовых платежей;
- за октябрь - декабрь - не позднее 15 января следующего года в размере 1/4 годовой суммы авансовых платежей.
2. Уплата налога осуществляется в виде фиксированных авансовых платежей в размере 1000 рублей в месяц.
------------------------------------------------------------------
Коэффициент-дефлятор, предусмотренный пунктом 3 статьи 227.1, применяется для определения размера фиксированных авансовых платежей по налогу на доходы физических лиц, подлежащих уплате в 2012 году и последующих периодах (пункт 5 статьи 9 Федерального закона от 19.05.2010 N 86-ФЗ).
------------------------------------------------------------------
3. Размер фиксированных авансовых платежей, указанный в пункте 2 настоящей статьи, подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый ежегодно на каждый следующий календарный год и учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации за предыдущий календарный год, а также на коэффициенты-дефляторы, которые применялись в соответствии с настоящим пунктом ранее. Коэффициент-дефлятор определяется и подлежит официальному опубликованию в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.
------------------------------------------------------------------
4. Фиксированный авансовый платеж уплачивается налогоплательщиком по месту жительства (месту пребывания) налогоплательщика до дня начала срока, на который выдается патент, либо дня начала срока, на который продлевается срок действия патента.
При этом в расчетном документе налогоплательщиком указывается наименование платежа "Налог на доходы физических лиц в виде фиксированного авансового платежа".
5. Сумма налога к упл = Сумма налога исчисл - Сумма АВ фикс
Сумма АВ фикс > Сумма налога исчисл - не является переплатой и не возвращается н/пл-ку
6. Налогоплательщик освобождается от представления в налоговые органы налоговой декларации по налогу, за исключением случаев, если:
1) Сумма налога исчисл. > Cумма АВ фикс
2) налогоплательщик выезжает за пределы Российской Федерации до окончания налогового периода и Сумма налога исчисл. > Cумма АВ фикс
3) патент аннулирован в соответствии с Федеральным законом от 25 июля 2002 года N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации".
Исчисление и уплату налога производят:
-Физические лица - исходя из сумм вознаграждений, полученных от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества
- Физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности и имущественных прав, за искл. доходов, не подлежащих налогообложению
- Физические лица - налоговые резиденты РФ, получающие доходы от источников, за искл. российских военнослужащих (ук. в п. 3ст.207) находящихся за пределами Российской Федерации, - исходя из сумм таких доходов;
- Физические лица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, - исходя из сумм таких доходов
- Физические лица, получающие выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр, - исходя из сумм таких выигрышей.
- Физические лица, получающие доходы в виде вознаграждения, выплачиваемого им как наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также авторов изобретений, полезных моделей и промышленных образцов.
- Физические лица, получающие от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, доходы в денежной и натуральной формах в порядке дарения, за исключением случаев, когда такие доходы не подлежат налогообложению
Налогоплательщики самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате.
Общая сумма налога, подлежащая уплате, исчисляется с учетом сумм налога,
удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода.
Налогоплательщики обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию.
Справочно*
Порядок предоставления налоговой декларации
Налоговые агенты предоставляют налоговую декларацию до 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом
Реестр справок по форме 2-НДФЛ
Отдельные категории налогоплательщиков и физ. лица, в отношении отдельных видов доходов предоставляют декларации не позднее 30 апреля.
Формы 3 и 4 НДФЛ.
Налоговые агенты перечисляют суммы налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода или дня перечисления дохода на счет налогоплательщика в банке (обычно 15 число).
Налоговые агенты ведут учет доходов, налоговых вычетов, исчисленных и удержанных налогов в регистрах налогового учета.
